العلاقة التأثيرية بين معايير المحاسبة و الأزمات المالية العالمية

العلاقة التأثيرية بين معايير المحاسبة و الأزمات المالية العالمية

مدى تجاوب معايير المحاسبة الدولية مع أحداث الازمة المالية

تعتبر معايير المحاسبة ( القواعد) ، والتي تشتمل على القوانين والتشريعات التي تحكم اعداد القوائم المالية ، وان عملية وضع المعايير هي الاطار التنظيمي أو العملية التي تشكل المعايير ، قد تمارس المحاسبة في دولة بطريقة تختلف عن الممارسة في دولة أخرى ( علماً بأن المبادئ تبقى ثابتة على العموم) ، لذلك فقد ينحرف التطبيق العملي عن المعايير المحاسبية النافذة المفعول ، ويشير الباحثين في مجال المحاسبة الى وجود أربعة أسباب على الاقل التي توضح هذا الاختلاف ، وهي:

1.  ضعف العقوبات المتعلقة بعدم التطبيق السليم للمعايير المحاسبية أو عدم فعاليتها       في العديد من الدول

2.  قيام بعض الوحدات الاقتصادية بالاضافة الاختيارية لمعلومات غير مطلوب تقديمها      أصلاً

3.  في بعض الحالات يسمح للوحدات الاقتصادية من قبل دولها  بالخروج عن المعايير      المحاسبية ،أذا كان هذا الاجراء يؤدي الى تمثيل صحيح لنتائج أعمالها ومركزها       المالي

4.  تطبق معايير المحاسبة على القوائم المالية المستقلة للمؤسسات (الشركات) وليس     على القوائم المالية الموحدة في بعض الدول ،عليه تختار هذه الدووول أسس             أخرى للمحاسبة بجانب المعايير القومية عند اعداد القوائم الموحدة 

من المعلوم أن وضع معايير محاسبية يتطلب تعاون وثيق بين مجموعات القطاعين العام والخاص العاملة في البلد ومن الملاحظ ان هناك اختلاف واضح في تأثير دوركل من هذه المجموعات في وضع معايير المحاسبة من دولة الى اخرى، وقد تعطينا ذلك الاجابة الواضحة على اسباب أختلاف المعايير بين بلدان العالم .

أن العلاقة بين معايير المحاسبة والممارسة العملية معقدة ، ففي بعض الحالات تشتق المعايير من الممارسة ، وفي حالات أخرى على العكس ،حيث تشتق الممارسة من المعايير ، وقد تتأثر الممارسة المهنية بعوامل وتغيرات السةق مثل حالات التنافس على الاموال في أسواق رأس المال ، فكما أشرنا سابقاً قد تقوم بعض الوحدات الاقتصادية ( أختيارياً ) بتقديم معلومات أكثر مما هو مطلوب منها تقديمه في حالة التننافس على الاموال وذلك تجاوباً مع طلبات المستثمرين وغيرهم ، ففي هذه الحالة قد تتغير المعايير بحيث تتطلب ضرورة الافصاح عن المعلومات التي كانت تعتبر اختيارية في وقت ما !

من المهم الاشارة الى ان هناك اختلاف بين المحاسبة  التي تهدف الى العرض العادل للمركز المالي ونتائج الاعمال ، والمحاسبة التي تهدف الى التمشي مع المتطلبات القانونية والضريبية للبلد .

 ففي نظام المحاسبة الانكلوساكسون ،تعتبر العدالة من الخصائص الرئيسية لهذه النظام التي تتماشى من نظام القانون العام ومع حملة الاسهم باعتبارهم المصدر الرئيسي للتمويل ، ومن الدول التي يشملها هذا النظام : المملكة المتحدة والولايات المتحدة وهولندا ...وغيرهم من الدول التي تتمسك بشدة بالروابط الاقتصادية والسياسية .

 أما الدول التي تتمشى مع المتطلبات القانونية فأنها تميل الى أن يكون لديها نظام قانوني وفقاً الى شفرة ( رمز ) وهو يعتمد بشكل كبير على البنوك أو الحكومة كمصادر للتمويل ، هذا النظام له مقاييس للمارسة المهنية المتحفظة نسبياً ، وهناك ارتباط قوي بين المحاسبة المالية والضريبية ، حيث يتوجب على الوحدات الاقتصادية تسجيل ايراداتها ومصروفاتها في حساباتها لآغراض الضريبة ، عليه فأن قوانين الضريبة تكون لها الاثر الكبير على المبالغ المقرر عنها في القوائم المالية ، وتضم هذه المجموعة بالاضافة الى معظم دول القارة الاوربية تقريباَ ، وكذلك مستعمراتهم السابقة في أفريقيا وجنوب شرق اسيا واليابان.

بعد هذه التقدمة التعريفية لطبيعة المعايير المحاسبية والنظم السائدة ، نعرج الى التطرق الى موضوع التجاوب الحاصل من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية مع أحداث الازمة المالية العالمية الراهنة ، فمن خلال محتويات الجدول المرفق والذي حاولنا أستبعاد ما تم تعديله ونشره قبل أحداث الازمة الاقتصادية المالية ،لتكون المعلومات أكثر دقة وشفافية ، نلاحظ أن هناك سيل  عارم من التعديلات التي تمت على المعايير الدولية لجعلها تتماشى مع ألاوضاع الراهنة التي يمر بها الاقتصاد الدولي بشكل عام والمؤسسات المالية بشكل خاص، والتغلب على الاختناقات والجوانب المعقدة وتبسيط ألاجراءات التنفيذية لقسم من هذه المعايير

Revised International Accounting Standards Revised Effective Date

IAS 1 

Presentation of Financial Statements 

— Comprehensive revision including requiring a statement of comprehensive income 2007 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 1 

Presentation of Financial Statements

— Amendments relating to disclosure of puttable instruments and obligations arising on liquidation 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 1 

Presentation of Financial Statements

— Amendments resulting from May 2008 Annual Improvements to IFRSs May 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 1 

Presentation of Financial Statements

— Amendments resulting from April 2009 Annual Improvements to IFRSs April 2009 Annual periods beginning on or after 1 January 2010

IAS 7 

Statement of Cash Flows

— Amendments resulting from April 2009 Annual Improvements to IFRSs April 2009 Annual periods beginning on or after 1 January 2010

IAS 16 

Property, Plant and Equipment

— Amendments resulting from May 2008 Annual Improvements to IFRSs May 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 17 

Leases

— Amendments resulting from April 2009 Annual Improvements to IFRSs April 2009 Annual periods beginning on or after 1 January 2010

IAS 19 

Employee Benefits

— Amendments resulting from May 2008 Annual Improvements to IFRSs May 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 20 

Governmenet Grants and Disclosure of Government Assistance

— Amendments resulting from May 2008 Annual Improvements to IFRSs May 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 23 

Borrowing Costs

— Comprehensive revision to prohibit immediate expensing 2007 Borrowing costs relating to qualifying assets for which the commencement date for capitalisation is on or after 1 January 2009

IAS 23 

Borrowing Costs

— Amendments resulting from May 2008 Annual Improvements to IFRSs May 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 24 

Related Party Disclosures

— Revised definition of related parties November 2009 Annual periods beginning on or after 1 January 2011

IAS 27 

Consolidated and Separate Financial Statements

— Consequential amendments arising from amendments to IFRS 3 2008 Annual periods beginning on or after 1 July 2009

IAS 27 

Consolidated and Separate Financial Statements

— Amendment relating to cost of an investment on first-time adoption Revised 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 27 

Consolidated and Separate Financial Statements

— Amendments resulting from May 2008 Annual Improvements to IFRSs May 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 28 

Investments in Associates

— Consequential amendments arising from amendments to IFRS 3 2008 Annual periods beginning on or after 1 July 2009

IAS 28 

Investments in Associates

— Amendments resulting from May 2008 Annual Improvements to IFRSs May 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 29 

Financial Reporting in Hyperinflationary Economies

— Amendments resulting from May 2008 Annual Improvements to IFRSs May 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 31 

Interests in Joint Ventures

— Amendments resulting from May 2008 Annual Improvements to IFRSs May 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 32 

Financial Instruments: Presentation

— Amendments relating to puttable instruments and obligations arising on liquidation 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 32 

Financial Instruments: Presentation

— Amendments relating to classification of rights issues 2009 Annual periods beginning on or after 1 February 2010

IAS 36 

Impairment of Assets

— Amendments resulting from May 2008 Annual Improvements to IFRSs May 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009 

IAS 36 

Impairment of Assets

— Amendments resulting from April 2009 Annual Improvements to IFRSs April 2009 Annual periods beginning on or after 1 January 2010

IAS 38 

Intangible Assets

— Amendments resulting from May 2008 Annual Improvements to IFRSs May 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009 

IAS 38 

Intangible Assets

— Amendments resulting from April 2009 Annual Improvements to IFRSs April 2009 Annual periods beginning on or after 1 July 2009

IAS 39 

Financial Instruments: Recognition and Measurement 

— Amendments resulting from May 2008 Annual Improvements to IFRSs May 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 39 

Financial Instruments: Recognition and Measurement 

— Amendments for eligible hedged items July 2008 Annual periods beginning on or after 1 July 2009

IAS 39 

Financial Instruments: Recognition and Measurement 

— Amendments for embedded derivatives when reclassifying financial instruments March 2009 Annual periods ending on or after 30 June 2009

IAS 39 

Financial Instruments: Recognition and Measurement 

— Amendments resulting from April 2009 Annual Improvements to IFRSs April 2009 Annual periods beginning on or after 1 January 2010

IAS 40 

Investment Property 

— Amendments resulting from May 2008 Annual Improvements to IFRSs May 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009

IAS 41 

Agriculture

— Amendments resulting from May 2008 Annual Improvements to IFRSs May 2008 Annual periods beginning on or after 1 January 2009