القوائم المالية المجمعة

القوائم المالية المجمعة

أولا: قائمة بالمواضيع التي تضمنها الفصل الثالث حول البيانات المالية المجمعة بعد تاريخ الاستحواذ:

1- تسجيل الاستثمار في الشركات التابعة – طريقة التكلفة.

2- البيانات المالية المجمعة بعد تاريخ الاستحواذ – طريقة التكلفة.

3- تسجيل الاستثمارات في الشركات التابعة – طريقة حقوق الملكية الجزئية.

4- حذف بنود الايراد والمصاريف البيئية.

5- الاستحواذ المرحلي على أسهم الشركة التابعة.

ثانيا: الأهداف التعليمية للفصل الثالث: البيانات المالية المجمعة بعد تاريخ الاستحواذ:

1- التمكن من الإلمام بكيفية إظهار الشركات التابعة غير المجمعة في البيانات المالية المجمعة.

2- التمكن من معرفة كيفية معالجة توزيعات الأرباح التسييلية في الدفاتر المحاسبية للمستثمر.

3- حذف توزيعات الأرباح المعلن عنها والمدفوعة من قبل الشركة التابعة خلال السنة في ورقة العمل لتجميع البيانات المالية المجمعة.

4- التمكن من تعريف صافي الدخل المجمع والأرباح المحتفظ بها المجمعة.

5- التمكن من معرفة ما هو التعديل اللازم ادخاله في ورقة العمل لتجميع البيانات المالية في نهاية السنة المالية للاعتراف بحق الشركة الأم من الأرباح المتراكمة غير الموزعة لدى الشركة التابعة.

6- التمكن من الالمام بماهية الحسابات التي تندرج ضمن ورقة عمل تجميع الشركة الأم وشركتها التابعة بخصوص الحقوق غير المسيطرة.

7- التمكن من معرفة تأثير اختيار الشركة الأم تطبيق طريقة حقوق الملكية الجزئية في المحاسبة عن استثمارها في الشركة التابعة بدلا من طريقة التكلفة على البيانات المالية المجمعة.

8- التمكن من معرفة كيفية حذف توزيعات الأرباح المعلن عنها والمدفوعة خلال السنة من قبل الشركة التابعة في ورقة تجميع البيانات المالية عندما يتم استخدام طريقة حقوق الملكية الجزئية وعندما يتم أيضا استخدام طريقة التكلفة.

9- التمكن من وصف طريقتين لمعالجة بنود ايرادات ومصاريف ما قبل الاستحواذ للشركة التابعة التي تم  شراءها خلال السنة المالية.

10- التمكن من تحديد المشاكل التي يواجها قارئ البيانات المالية المجمعة كنتيجة للمحددات الخاصة بالبيانات المالية المجمعة لأنها لاتظهر الأصول والالتزامات والإيرادات والمصاريف للشركات التابعة المنفصلة.

11- عند اعداد بيان التدفقات النقدية المجمع، التمكن من معرفة التعديلات الضرورية نظرا التي يتم ادخالها على هذا البيان وذلك لوجود الحقوق غير المسيطرة.

ثالثا: ملخص الفصل الثالث بما يحقق الأهداف التعليمية:

1- مقدمة:

قبل عام 1989 كان يتطلب أن يتم اظهار الاستثمار في الشركات التابعة غير المجمعة بموجب طريقة حقوق الملكية، وبهذا التاريخ قام الـ FASB يتغير هذه المعالجة حيث تتطلب أن يتم تجميع كل الشركات التابعة، وبالتالي لايمكن اظهارها كاستثمارات منفصلة في البيانات المالية المجمعة. وفي حالة وجود شكوكا جدية حول قدرة الشركة الأم للسيطرة فعليا على نشاطات الشركة التابعة فانه يتم اظهار الاستثمار في الشركة التابعة غير المجمعة في بيان المركز المالي كاستثمار بالتكلفة.

هناك شكلين من طريقة حقوق الملكية لتسجيل استثمار الشركة الأم في الشركة التابعة وهما:

1- طريقة حقوق الملكية الجزئية.

2- طريقة حقوق الملكية الكلية.

بموجب طريقة حقوق الملكية الجزئية يقوم المستثمر بتعديل حساب استثماره في الشركة التابعة فقط بنصيبه من نتائج الشركة التابعة وتوزيعات الأرباح، وبموجب طريقة حقوق الملكية الكلية فانه يتم ادخال تعديلات اضافية الى حساب الاستثمار في الشركة التابعة لتسجيل تأثير الأرباح البينية غير المحققة وإطفاء الفرق ما بين التكلفة والقيم الدفترية لصافي الأصول بتاريخ الاستحواذ والعمليات في حقوق ملكية المساهمين التي قامت بها الشركة التابعة.

ان طريقة التكلفة وكافة اشكال طريقة حقوق الملكية يتم استخدامها لتسجيل الاستثمار بعد تاريخ الاستحواذ إما طريقة الشراء أو تجميع المصالح فيتم استخدامها فقط لتسجيل الاستحواذ الأولي للاستثمار  في الشركة التابعة.

2- تسجيل الاستثمار في الشركة التابعة – طريقة التكلفة:

بتاريخ الاستحواذ على الاستثمار في الشركة التابعة يتم عمل قيد مدين لحساب الاستثمار في الشركة التابعة بالتكلفة، بموجب طريقة التكلفة يتم الاعتراف بالإيراد من الشركة التابعة فقط عند          اعلان توزيعات في الأرباح من قبل الشركة التابعة، ليبقى حساب الاستثمار في الشركة التابعة بالتكلفة إلا اذا:

أ‌- اذا كان هناك انخفاضا دائما في قيمة الاستثمار.

ب‌- اذا أعلنت الشركة التابعة توزيعات أرباح تسييلية.

3- البيانات المالية المجمعة بعد تاريخ الاستحواذ – طريقة التكلفة:

يتم حذف الحسابات المقابلة ويتم تجميع الأرصدة المتبقية، وفي تاريخ الاستحواذ يكون هناك بياناً واحداً هو بيان المركز المالي المجمع، بينما بعد تاريخ الاستحواذ يكون هناك بيانات مالية كاملة تشمل على بيان المركز المالي وبيان الدخل وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية والإيضاحات حول البيانات المالية، يتم استخدام ورقة عمل لتجميع البيانات المالية للشركة الأم وشركاتها التابعة وتحتوي على أرصدة حسابات الشركات التابعة قبل الحذف ثم قيود الحذف والأرصدة النهائية المجمعة. ان البيانات المالية المجمعة يجب أن تحتوي فقد على الأرصدة الناتجة عن العمليات المالية مع الأطراف الخارجيين الذين ليسوا شركات تابعة.

يتم تخفيض الدخل المجمع للشركات المتحالفة (الشركة الأم وشركاتها التابعة) بما تخص الحقوق       غير المسيطرة من صافي الدخل. ان أهم قيود الحذف المطلوب ادخالها عند اعداد البيانات المالية المجمعة ما يلي:

1- حذف توزيعات الأرباح البينية ما بين الشركة الأم وشركاتها التابعة.

2- حذف حساب الاستثمار في الشركات التابعة.

3- اظهار حصة الحقوق غير المسيطرة في بند منفصل ضمن حقوق الملكية.

4- حذف الأرباح غير المحققة في المبيعات للبضاعة والممتلكات والمعدات.

5- ادخال قيد لتأسيس تساوي الحسابات المقابلة في حساب الاستثمار بالنسبة للأرباح المترامة وذلك لتسهيل عملية حذف حساب الاستثمار لاحقا مع بنود حقوق ملكية الشركة التابعة.

4- تسجيل الاستثمارات في الشركات التابعة – طريقة حقوق الملكية الجزئية - بموجب طريقة حقوق الملكية الجزئية يتم اجراء ما يلي:

أ‌- يتم تسجيل الاستثمار في الشركة التابعة أوليا بالتكلفة.

ب‌- بعد تاريخ الاستحواذ فان الفروقات الكبيرة ما بين طريق حقوق الملكية الجزئية وطريقة التكلفة هو ما تتعلق بالفترة التي يتم تسجيل الايرادات منها رسميا في دفاتر الشركة الأم وكذلك مبلغ الايراد المعترف به بموجب طريقة التكلفة، لايتم الاعتراف بأي ايراد حتى يتم الاعلان عن  توزيع الأرباح، وعند التوزيع تقوم الشركة الأم بتسجيل حصتها من توزيعات الأرباح كايرادات توزيعات أرباح، أما بموجب طريقة حقوق الملكية الجزئية يتم تسجيل الدخل في دفاتر الشركة الأم في نفس الفترة المحاسبية التي قامت الشركة التابعة بالاعتراف بها سواءً تم توزيع تلك الأرباح أم لا. يتم تسجيل حصة الشركة الأم من أرباح الشركة التابعة بعمل قيد مدين أو دائن حسب ما هو ملائم لحساب الاستثمار في الشركة التابعة وادخال قيد دائن أو مدين لحساب الايرادات والخسائر من الشركة التابعة في بيان الدخل، وعند توزيع الأرباح النقدية فان القيد المحاسبي يكون بادخال قيد دائن لحساب الاستثمار في الشركة التابعة وقيد مدين للنقد.

5- حذف بنود الايراد والمصاريف البيئية:

- يتم حذف عمليات المبيعات والمشتريات مع الشركات المتحالفة.

- يتم حذف للايرادات والمصاريف الأخرى مثل الفائدة والايجار والخدمات المهنية.

6- الاستحواذ المرحلي على أسهم الشركة التابعة:

هناك بديلان مقبولان لمعالجة الايرادات ما قبل الاستحواذ عندما يتم الاستحواذ خلال السنة المالية على الشركة التابعة في البيانات المالية المجمعة:

أ‌- الطريق الأولي: وهي عندما تقوم الشركة المستحوذة بشراء كميات متعاقبة من الأسهم بتواريخ مختلفة خلال السنة قبل تاريخ الاستحواذ بأن يتم تضمين ايرادات ومصروفات الشركة التابعة وكأنه قد تم الاستحواذ عليها في بداية السنة المالية وأن يتم طرح في أسفل قائمة الدخل المجمعة الايرادات ما قبل الاستحواذ لكل مجموعة من الأسهم المشتراة في التواريخ المتعددة. 

ب‌- الطريقة الثانية: وهي فقط ادراج ايرادات ومصروفات الشركة التابعة بعد تاريخ الاستحواذ.

مثال حول اعداد البيانات المالية المجمعة للشركة الأم

وشركتها التابعة بعد تاريخ الاستحواذ

بتاريخ 31 ديسمبر 1995كانت موازين المراجعة لكل من الشركة الأم بلينانج وشركتها التابعة ستمين كالآتي:

شركة بلينانج

دولار أمريكي شركة ستمين

دولار أمريكي

نقد أوراق مالية 184,600 72,000

ذم مدينة بالصافي 182,000 180,000

بضاعة 214,000 212,000

استثمار في شركة ستمين 300,000 -

ممتلكات ومعدات 309,000 301,000

أرض 85,000 75,000

تكلفة البضاعة المباعة 460,000 185,000

مصاريف التشغيل 225,000 65,000

توزيعات أرباح معلنة 50,000 30,000

أسهم خزانة 10,000 سهم بالتكلفة - 20,000

مجموع الجانب المدين 2,009,600 1,140,000

ذمم دائنة 96,000 79,000

مصاريف مستحقة 31,000 18,000

أوراق دفع 100,000 200,000

أسهم رأس المال العادية، 1 دولار القيمة الاسمية 300,000 100,000

رأس مال مساهم آخر 150,000 80,000

الأرباح المحتفظ بها في 1/1 422,000 320,000

المبيعات 880,000 340,000

ايرادات من توزيعات أرباح وفوائد 30,600 3,000

مجموع الجانب الدائن 2,009,600 1,140,000

اشترت شركة بلينانج عدد 72,000 سهم من أسهم رأس مال شركة ستمين في 1 يناير 1990 بمبلغ 300,000  دولار وبذلك التاريخ كانت حقوق الملكية لشركة ستمين كالآتي:

 المبلغ

أسهم راس المال العادية، 1 دولار القيمة الاسمية 100,000

رأس مال مساهم آخر 80,000

الأرباح المحتفظ بها 160,000

أسهم خزائن (10,000 سهم مثبتة بالتكلفة) ((20,000

المجموع 320,000

وفيما يلي المعلومات الأخرى:

1- تتضمن الذمم المدينة لشركة بلينانج أوراق قبض بمبلغ 55,000 دولار تحمل فائدة 12% مستحقة من شركة ستمين (الشركة التابعة).

2- تم عمل قيد استحقاق بمبلغ 6,000 دولار من قبل كلا الشركين على ورقة الدفع المستحقة لشركة بلينانج وبتاريخ البيانات المالية لم تقم شركة ستمين بدفع هذه الفوائد.

3- ان أي فرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية لشركة ستمين عند الاستحواذ تعود للأرض المملوكة للشركة التابعة.

المطلوب :

اعداد ورقة عمل تجميع البيانات المالية المجمعة للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 1995 لشركة الأم وشركتها التابعة مع افتراض استخدام طريقة حقوق الملكية الجزئية.

حل المثال حول اعداد البيانات المالية المجمعة

للشركة الأم وشركاتها التابعة بعد تاريخ الاستحواذ

ان نسبة ملكية شركة  بلينانج في شركة ستمين يمكن احتسابها كالآتي:

عدد الأسهم المشتراة = 72,000 = 80%

رأس المال – أسهم الخزانة 10,000 - 100,000

ان حصة شركة بلينانج في نتائج أعمال شركة ستمين وفقا لطريقة حقوق الملكية الجزئية كالآتي:

بيان الدخل

لشركة ستمين

31 ديسمبر1995

دولار أمريكي

المبيعات 340,000

ايرادات فوائد

اجمالي الايرادات 3,000

343,000

تكلفة البضاعة المباعة (185,000)

مصاريف تشغيلية (65,000)

صافي الدخل 93,000

نسبة شركة بلينانج من أرباح شركة ستيمن 80% 74,400

ان زيادة التكلفة عن القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ يمكن احتسابها كالآتي:

المبلغ

دولار أمريكي

قيمة المبلغ المدفوع لشراء حصة بواقع 80%

من شركة ستيمن

حصة شركة بلينانج في حقوق ملكية ستيمن 300,000

بتاريخ الاستحواذ320,000    %80% X (256,000)

مبلغ الفرق المدفوع زيادة 44,000

ويتم اضافة هذا الفرق الى الأرض وفقا لمعطيات المثال في ورقة عمل تجميع البيانات المالية من خلال القيد في ورقة العمل التالي:

1- 44,000 من حـ/ الأرض

 44,000 الى حـ/ الاستثمار في شركة ستمين

اثبات الفرق في تكلفة الاستحواذ للأرض

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ان قيود الحذف الافرادية كالآتي:

2- 74,400 من حـ/ الايرادات بموجب حقوق الملكية

 74,400 الى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة

حذف الأرباح المسجلة بموجب طريقة حقوق الملكية الجزئية

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

3- من حـ/ مذكورين

                    80,000     حـ/ رأس المال

64,000     حـ/ رأس المال المساهم الآخر

256,000     حـ/ الأرباح المرحلة

الى حـ/ مذكورين

 384,000     حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة

  16,000       حـ/ أسهم الخزانة

حذف الحسابات المقابلة  

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

4- 24,000 من حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة

 24,000 الى حـ/ الأرباح المعلنة

حذف توزيعات الأرباح البينية

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

5- 6,600 من حـ/ ايرادات الفائدة

 6,600  الى حـ/ مصروف الفائدة

حذف ايرادات الفوائد البينية  

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

6- 55,000 من حـ/ أوراق دفع

 55,000 الى حـ/ أوراق قبض

حذف الحسابات البينية

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

7- 6,600 من حـ/ المصاريف المستحقة

 6,600 الى حـ/ الذمم المدينة

حذف الحسابات البينية

ورقة عمل تجميع البيانات المالية لشركة بلينانج وشركتها التابعة

شركة ستمين كما في 31 ديسمبر 1995

البيان

شركة

بلينانج شركة

ستيمن قيود

الحذف الحقوق عن

المسيطرة الأرصدة

المجمعة

منه له

أ- بيان الدخل:

المبيعات 880,000 340,000 - - - 1,220,000

ايرادات فائدة 6,600 3,000 6,600(5) - - 3,000

اجمالي الايرادات من التشغيل 886,600 343,000 6,600 - - 1,223,000

حصر الشركة من أرباح الشركة التابعة 74,400 - 74,400(2) - - -

اجمالي الايرادات 961,000 343,000 81,000 - - 1,223,000

تكلفة المبيعات (460,000) (185,000) - - - (645,000)

مصاريف التشغيل (225,000) (65,000) - 6,600(5) - (283,400)

صافي الربح 276,000 93,000 81,000 6,600 18,600 276,000

ب- بيان الأرباح المحتفظ بها:

الأرباح المحتفظ بها 1/1/1995 550,000 320,000 256,000 - 64,000 550,000

صافي الربح 276,000 93,000 81,000 6,600 18,600 276,000

توزيعات أرباح (50,000) (30,000) - 24,000(4) (6,000) (50,000)

الأرباح المحتفظ بها 776,000 383,000 337,000 30,600 76,600 776,000

ج- بيان المركز المالي:

النقد والأوراق المالية 184,600 72,000 - 55,000(6) - 201,600

الذمم المدينة 182,000 180,000 - 66,000(7) - 355,400

البضاعة 214,000 212,000 - - - 426,400

الاستثمار في الشركات التابعة 478,400 - 24,000(4) 384,000(3) - -

74,400(2)

44,000(1)

الآلات والمعدات 309,000 301,000 - - - 610,000

الأرض 85,000 75,000 44,000(1) - - 204,000

اجمالي الموجودات 1,453,000 840,000 68,000 564,000 - 1,797,000

ذمم دائنة 96,000 79,000 - - - 175,000

مصاريف مستحقة 31,000 18,000 6,600(7) - - 42,400

أوراق دفع 100,000 200,000 55,000(6) - - 245,000

رأس المال 300,000 100,000 80,000(3) - 20,000 300,000

رأس مال مساهم آخر 150,000 80,000 64,000(3) - 16,000 150,000

أسهم خزانة - (20,000) - 16,000(3) (4,000) -

الأرباح المرحلة 776,000 383,000 337,000 30,600 76,600 776,000

حقوق غير مسيطرة - - - - 108,600 108,600

اجمالي المطلوبات وحقوق الملكية 1,453,000 840,000 542,600 46,600 - 1,797,000