المحاسبة عن الأسهم

المحاسبة عن الأسهم

مقدمة عن الاسهم

بحث عن الاسهم 

الاسهم تعريف

الاسهم في شركة المساهمة

ماهي الاسهم وكيف طريقتها

الاسهم 

تعريف السندات

ما هي الاسهم والبورصة

المحاسبة عن الأسهم الاضافية الصادرة عندما تكون هذه الاسهم مستنده الى سعر السهم في السوق:

عندما تنص اتفاقيات الشراء ان تقوم الشركه المشتريه بتقديم مبلغ اضافي للبائع اذا وقعت احداث مستقبليه تحقق الشروط الوارده في الاتفاقية او حدوث عمليات ماليه مستقبليه تلبي هذه الشروط فان هذه توجد على الشركه المشتريه التزاما طارئا خلال فتره الطوارئ المنصوص عليها في اتفاقية الاندماج، يتوجب على المستحوذ في هذه الحالة أن يفصح في البيانات المالية عن هذا الالتزام الطارئ وإذا وقعت الاحداث المستقبلية أو العمليات المستقبلية المشروطة في الاتفاقية، فان على الشركة المستحوذة ان تسجل المبالغ الاضافية المقدمة للبائع كتعديل لمبلغ الشراء المسجل أوليا، ان المحاسبة عن المبلغ الاضافي المدفوع يعتمد على طبيعة الالتزام الطارئ وهناك نوعين بشكل عام لهذه الالتزامات الطارئة.

أ‌- الالتزامات الطارئة المستندة إلى الأرباح: يتم اعتبار المبلغ الاضافي المدفوع لاحقا لتاريخ الاندماج كتكلفة اضافية للاستحواذ ويتم اضافته الى مبلغ الشهره اذا كان قد نتج اوليا شهره عن عمليه الاندماج.

إذا كانت الزيادة في تكلفه الاستحواذ عن صافي القيمه العادلة للأصول المستحوذ عليها قد تم تخصيصها لتخفيض القيمه العادلة لصافي الاصول المستحوذ عليها، فانه في هذه الحالة يتم اعادة تقييم عمليه الشراء الاصلية ويتم تخصيص المبلغ الاضافي المقدم الى الأصول غير المتداولة لزيادة قيمتها الى القيمه العادلة، مع اضافة أي مبلغ متبقي الى حساب الشهرة، يتم معاملة أي دفعة اضافية عن الالتزامات الطارئة كتعديل في التقديرات المحاسبية ويتم استهلاك او اطفاء المبلغ الاضافي على فتره الحياة المتبقية النافه للأصول ذات العلاقة.

ب‌- الالتزامات الطارئة المستندة الى اسعار الأسهم ان الالتزام الطارئ المستند الى سعر السهم ليس له اي تأثير على تحديد التكلفه الخاصة بالاستحواذ بالنسبة للشركة المستحوذة لان التسديد يتم بعدد اسهم اضافية.

1- وصف طريقة المعالجة الواجب تطبيقها على راس المال المساهم الاخر والأرباح المحتفظ بها وعلى المشاركين في الاندماج  بموجب طريقة تجميع المصالح عندما تكون القيمة الاسمية لسهم الشركة الجديد أكبر من القيمة الاسمية لأسهم المشاركين في اندماج الأعمال وكذلك عندما تكون أقل:

أولا : حالة ان تكون القيمه الاسمية للسهم الجديد اكبر من القيمه الاسمية لأسهم الشركات المندمجة:

في هذه الحاله يتم طرح الفرق اولا من راس المال الاضافي التجميعي لكلا الشركتين المندمجتين (العلاوة) والمتبقي يتم طرحه من الارباح المحتفظ بها التجميعية.

ثانيا: حالة اذا كانت القميه الاسمية للسهم الجديد للشركة الجديدة اقل من اجمالي القيمه الاسمية للشركات المندمجة: يتم في هذه الحاله معالجة الفرق فى رأس المال الاضافي (العلاوة) ولا يتم اضافة أي جزء من هذا الفرق الى الأرباح المحتفظ بها المجمعه للشركتين المندمجتين.

10- البيانات الماليه التصويرية وأهدافها:

يتم اعداد البيانات الماليه التصويرية بشكل مقدم لتوضيح تأثير اي عميله ماليه مخطط لها او مستهدفه وتبين هذه البيانات الماليه التصويرية كيف ستؤثر هذه العمليه على البيانات المالية التاريخية للشركة المستحوذة اذا تم انجاز عمليه الاندماج خلال الفترة المالية التي تغطيها البيانات المالية.

يتم اعداد البيانات الماليه التصويرية لأهداف اندماجات الأعمال، فبعد ان يقوم مجالس ادارات الشركة التي تنوي الاندماج بالموافقة على الاندماج يتم وضع اتفاقية الاندماج الابتدائية لهذه العملية، ويتم اعداد بيانات مالية تصويرية توضح تأثير عملية الاندماج على البيانات المالية التاريخية للشركة المستحوذة، ويتم توزيع هذه البيانات المالية التصويرية على المساهمين لدراستها والتصويت عليها في اجتماع الجمعية العامة لمساهمي الشركة المستحوذة. 

مثال على اندماج الاعمال

شركه اكيمي وبالتيكس وكولتين هي شركات تخطط للاندماج فيما بينها وفقا لبدائل الشراء او تجميع المصالح. ان البيانات المالية لهذه الشركات كما في 1 اكتوبر 2005 كما يلي :

البيـــــــــــــان شركه اكيمي

دولار أمريكي شركه بالتيكس

دولار أمريكي شركه كولتين

دولار أمريكي

الأصول 3,700,000 7,800,000 980,000

الالتزامات 1,830,000 2,500,000 290,000

أسهم عادية، 20 دولار القيمة الاسمية للسهم 2,000,000 1,800,000 540,000

رأس المال المساهم الآخر - 600,000 190,000

أرباح/(خسائر) محتفظ بها (130,000) 2,900,000 (40,000)

المجموع 3,700,000 7,800,000 980,000

القيمه العادلة للأصول 4,120,000 8,970,000 1,200,000

ان سعر سهم شركه اكيمي بذلك التاريخ كان 45 دولار ولا يوفي السعر العادل لأسهم شركة بالتيكس وشركة كولتين لأنهما شركات مقفلة غير مدرجة.

ان القيمة العادلة للالتزامات تسوي قيمتها الدفترية.

المطلوب:

1- قامت الشركه اكيمي بالاستحواذ على كامل الأصول وكذلك تحمل كامل الالتزامات لكل من الشركتين بالتيكس وكولتين من خلال اصدار اسهم بعدد 130,000 سهم لمساهمي شركه باليتكس و40,000 سهم لمساهمي شركه كولتين وان هذا الاندماج قد عومل وفقا لطريقة الشراء، قم بإعداد بيان المركز المالي لاندماج الاعمال بعد الاندماج وفقا لهذه الحالة. 

2- قامت  شركه اكيمي بإصدار اسهم لمساهمي الشركتين أعلاه وفقا للحالة السابقه إلا انه تم اعتبار الاندماج تجميع للمصالح، قم بإعداد بيان المركز المالي بتاريخ الاندماج.

3- تم تأسيس شركة جديدة للاستحواذ على أسهم الشركات الثلاثة المشار اليهم أعلاه وقد أصدرت الشركة الجديدة أسهم بدون قيمه اسمية ولكن قيمتها المقدرة الحالية هي 20 دولار بتاريخ الاستحواذ وذلك على النحو التالي:

أ‌- أصدرت عدد 130,000 سهم لمساهمي شركه اكيمي.

ب‌- أصدرت عدد 160,000 سهم لمساهمي شركه بالتيكس.

ج‌- أصدرت عدد 20,000 سهم لشركه كولتين .

وقد تم معالجة هذا الاندماج كاندماج أعمال لتجميع للمصالح، المطلوب اعداد بيان المركز المالي المجمع بتاريخ الاندماج.

حل المثال السابق حول اندماج الاعمال

الحاله الأولى: اعتبار اندماج الاعمال عمليه شراء والمحاسبة عنها وفقا لطريقة الشراء:

ان احتساب الزيادة في التكلفه او النقص عن صافي القيمه العادلة للأصول كالآتي :

الشركه بالتيكس الشركه كولتين

البيـــــــــــــان دولار أمريكي دولار أمريكي

القيمه العادلة للأصول 8,970,000 1,200,000

التزامات الشركات بالقيمة العادلة (2,500,000) (290,000)

صافي القيمه العادلة للأصول المشتراة 6,470,000 910,000

قيمة الأسهم الصادره لبالتيكس 130,000 سهم عادي بقيمة 45 دولار للسهم

5,850,000

-

قيمه الاسهم الصادرة لشركة كولتين 40,000 سهم بقيمة 45 دولار للسهم

-

1,800,000

(نقص)/زيادة التكلفه عن القيمة العادلة لصافي الأصول (620,000) 890,000

ان القيد المحاسبي الخاص بالاستحواذ على شركة بالتيكس كما يلي:

االبيان منه له

من حـ/ أصول الشركه بالتيكس 8,350,000

الى حـ/ مذكورين

حـ/ الالتزامات 2,500,000

حـ/ رأس المال 2,600,000

حـ/علاوة راس المال 3,250,000

اثبات الاستحواذ على كامل اسهم شركه بالتيكس من قبل شركة اكيمي

ان القيد المحاسبي الخاص بالاستحواذ على شركه بالتيكس كالآتي :

االبيان منه له

من حـ/ مذكورين

حـ/ الشهره 600,000

حـ/ اصول الشركه كولتين 1,200,000

الى حـ/ مذكورين

حـ/ الالتزامات 290,000

حـ/ رأس المال 800,000

حـ/ علاوة راس المال 710,000

اثبات الاستحواذ على كامل اسهم شركه كولتين من قبل شركه اكيمي

ان المركز المالي المجمع بتاريخ الاستحواذ  بعد اجراء الحذف للأرصدة البينية ولحساب الاستثمار في الشركات التابعة كالآتي:

البيان شركه اكيمي شركه بالتيكس شركه كولتين المجموع

الأصول 3,700,000 8,350,000 1,200,000 13,250,000

شهره 600,000

اجمالي الاصول 4,300,000 8,350,000 1,200,000 13,850000

الالتزامات 1,830,000 2,500,000 290,000 4,620,000

رأس المال 5,400,000 - - 5,400,000

رأس مال مساهم 3,960,000 3,960,000

خسائر مرحلة 130,000 (130,000)

اجمالي حقوق الملكية 9,230,000 - - 9,230,000

اجمالي المطلوبات وحقوق الملكية 11,060,000 2,500,000 290,000 13,850,000

الحالة الثانية: اعتبار الاندماج قد تم وفقا لطريقة تجميع المصالح:

أ- القيد المحاسبي للاستحواذ على شركه بالتيكس: يتم اعادة هيكلة بنود راس المال كالآتي:

ان الفرق في راس المال هو 2,600,000- 1,800,000  = 000,800 دولار 

يتم تخفيض كامل رأس المال الآخر بمبلغ 600,000 دولار والباقي 200,000 دولار يتم تخفيض الأرباح المحتفظ بها، فيصبح القيد المحاسبي كالآتي:

,000 8007, من حـ/ أصول الشركه بالتيكس

        الى حـ/ مذكورين

            

                2,600,000  حـ/ رأس المال 

                2,700,000  حـ/ الأرباح المحتفظ بها

                2,500,000  حـ / الالتزامات

اثبات دمج الشركة بالتيكس وفقا لطريقة تجميع المصالح.

ب- القيد لمحاسبي لدمج الشركه كولتين كالآتي :

ان الفرق في رأس المال هو 800,000 - 540,000 = 260,000 دولار، يتم تخفيض كامل رأس المال الاخر بمبلغ 190,000 دولار ويتبقى مبلغ 70,000 دولار يتم تخفيضها من الأرباح المرحلة المجمعة ويصبح القيد المحاسبي لتسجيل عملية الدمج وفقا لطريقه تجميع المصالح  لشركة كولتين كالآتي :

           من حـ/ مذكورين

           980,000 حـ/ اصول الشركه بالتيكس 

           400,000 حـ/ خسائر مرحله

           700,000 حـ/ الارباح المحتفظ بها 

                          الى حـ/ مذكورين 

                            80,000 حـ/ راس المال 

                           290,000 حـ/ الالتزامات     

لتسجيل الاستحواذ على شركة كولتين. 

ان بيان المركز المالي بعد الاستحواذ على شركه كولتين لشركه اكيمي وبالتيكس وكولتين  كالآتي:

بيان المركز المالي المجمع

لشركه اكيمي وشركاتها التابعه بتاريخ الاستحواذ وفقا لطريقه تجميع المصالح

البيان

شركة اكيمي شركة بالتيكس بعد هيكله الاندماج شركة كولتين بعد هيكله الاندماج

الأرصدة المجمعة

دولار أمريكي دولار أمريكي دولار أمريكي دولار أمريكي

الأصول 3,700,000 7,800,000 980,000 12,480,000

الالتزامات 1,830,000 2,500,000 2,900,000 4,620,000

رأس المال 2,000,000 2,600,000 800,000 5,400,000

الأرباح المحتفظ بها (130,000) 2,700,000 (110,000) 2,460,000

مجموع حقوق الملكية 1,870,000 5,300,000 690,000 7,860,000

اجمالي الالتزامات وحقوق الملكية 3,700,000 7,800,000 980,000 12,480,000

الحالة الثالثة هي تأسيس شركه جديدة: 

هي شركه سياتل للاستحواذ على الشركات الثلاث  شركه اكيمي وبالتيكس وكولتين ان قيود الحذف في ورقة عمل تجميع البيانات المالية للشركات الثلاث مع شركه سياتل على النحو التالي:

ورقه عمل تجميع شركه سياتل وشركاتها التابعة (اكيمي وبالتيكس وكولتين) كما في تاريخ الاستحواذ:

البيان شركة سياتل شركة اكيمي شركة بالتيكس شركة كولتين قيود الحذف الأرصدة المجمعة

منه له

الأصول - 3,700,000 7,800,000 980,000 - - 12,480,000

الاستثمار في اكيمي 2,600,000 2,600,000

الاستثمار في بالتيكس 3,200,000 3,200,000

الاستثمار في كولتين 400,000 400,000

اجمالي الاصول 6,200,000 3,700,000 7,800,000 980,000 6,200,000 12,480,000

الالتزامات - 1,830,000 2,500,000 290,000 - - 462,000

حقوق الملكية

رأس المال 6,200,000 2,000,000 1,800,000 540,000 4,340,000 - 6,200,000

رأس المال المساهم الآخر - - 600,000 190,000 790,000 - -

الأرباح المحتفظ بها - (13,000) 2,900,000 (400,000) 1,070,000 - 1,660,000

اجمالي حقوق الملكيه 6,200,000 1,870,000 5,300,000 690,0000 6,200,000 - 7,860,000

اجمالي المطلوبات وحقوق الملكية 6,200,000 3,700,000 7,800,000 980,000 6,200,000 - 12,480,000